Tematyką dzisiejszego filmu jest pewna forma prowadzenia działalności gospodarczej, która do niedawna była bardzo popularna wśród przedsiębiorców, a mianowicie spółka z o.o. spółka komandytowa. Postaram się omówić z jakich powodów aktualnie nie opłaca się prowadzić działalności gospodarczej w tej formie oraz jakie działania można podjąć, żeby optymalnie i bezpiecznie wycofać się z takiej struktury i jednocześnie zaoszczędzić przy tym znaczące materialne kwoty na podatkach i składkach.

Zacznijmy od podstaw, czyli co tak naprawdę do niedawna przemawiało za tym, że przedsiębiorcy uważali spółkę z o.o. spółka komandytową za idealną formę prowadzenia działalności gospodarczej, spółka komandytowa była bardzo popularnym wyborem. Przede wszystkim z tego powodu, że jeszcze kilka lat temu nie była podatnikiem CIT, czyli nie płaciła w ogóle podatku dochodowego od prowadzonej przez siebie działalności. Natomiast podatek płacili wyłącznie wspólnicy tej spółki.

No i to niewątpliwie była duża zaleta spółki komandytowej. Natomiast dużym minusem spółki komandytowej jest to, że wspólnicy, którzy pełnią w niej rolę komplementariuszy, odpowiadają wraz ze spółką za zobowiązania związane z prowadzoną przez spółkę działalnością. No i żeby tą odpowiedzialność ograniczyć, często rola komplementariusza była powierzana spółce z o.o., która ze swojej natury ogranicza zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z uwagi natomiast na to, że spółka z o.o. jest podatnikiem CIT, czyli płaci podatek dochodowy, udział komplementariusza w zysku spółki komandytowej ustalono na minimalnym poziomie, na przykład 1%. Wszystko po to, żeby te obciążenia podatkowe po stronie spółki z o.o. zminimalizować. No i ta omówiona przeze mnie struktura, czyli spółka komandytowa, w której komplementariuszem jest spółka z o.o., która posiada minimalny udział w zysku spółki komandytowej, natomiast komandytariuszami są osoby fizyczne, którzy są jednocześnie wspólnikami w spółce z o.o., jest przedstawiona na aktualnym slajdzie.

No i teraz spróbujmy sobie ustalić, na czym tak naprawdę polegają wady prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z o.o. spółki komandytowej. A jest ich dość sporo. No i przede wszystkim trzeba zwrócić uwagę na to, że tak jak wspomniałem, od kilku już dobrych lat spółka z o.o. spółka komandytowa po prostu podlega podwójnemu opodatkowaniu. Z uwagi na to, że spółki komandytowe stały się podatnikami CIT i muszą płacić podatek od dochodów ze swojej działalności. Jednocześnie trzeba zwrócić uwagę na to, że w spółkach z spółkach komandytowych nie jest możliwy wybór bardzo fajnej metody optymalizacji podatkowej, jaką jest estoński CIT. Jest to związane z tym, że taka forma prowadzenia działalności gospodarczej po prostu nie spełnia warunków wymaganych do wejścia w system estońskiego CITu. Drugim argumentem przemawiającym przeciwko wyborowi spółki z o.o. spółki komandytowej jest to, że spółka komandytowa przy wypłacie zysku komandytariuszy nie może odliczyć zapłaconego przez siebie podatku. Czyli innymi słowy w sytuacji, w której spółka komandytowa wypłaca zysk do swoich wspólników, po prostu musi pobrać podatek dochodowy PIT w wysokości 19%. Trzeci argument przemawiający przeciwko spółkom ze spółką komandytowym polega na tym, że wspólnicy, którzy są osobami fizycznymi w takiej spółce, muszą płacić składki ZUS i składkę zdrowotną. No i obecnie to jest koszt na poziomie około 2,5 tysiąca złotych miesięcznie na danego wspólnika. No i kolejny już argument przemawiający przeciwko spółkom ze spółką komandytową jest związany z tym, że taka forma prowadzenia działalności gospodarczej cechuje się nieprzejrzystą strukturą, ponieważ z jednej strony mamy wspólników, którzy są osobami fizycznymi, a z drugiej strony mamy wspólników, wspólnika, który jest osobą prawną. No i taka nieprzejrzyste struktury udziałowa jest niepożądana z różnych względów.

No dobrze, spróbujmy sobie teraz ustalić, co można zrobić, żeby z tej niepożądanej struktury spółki z o.o. spółki komandytowej się wycofać. No i w większości przypadków przedsiębiorcy, którzy prowadzili działalność w tej formie, przede wszystkim rozważają wariant polegający na tym, żeby przejść ze spółki komandytowej na spółkę z o.o. i jednocześnie usunąć komplementariusza jako wspólnika spółki komandytowej. Jest kilka sposobów, które pozwalają na realizację takiego scenariusza. W tym filmie chciałbym opowiedzieć o jednym z najczęściej wybieranych w tym zakresie sposobów.

Pierwszy etap tego sposobu polega na przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z o.o. Na skutek takiego przekształcenia spółka z o.o., która powstaje na skutek przekształcenia spółki komandytowej, staje się jej następcą prawnym, czyli przejmuje wszystkie prawa i obowiązki spółki komandytowej i zachowuje również numer NIP spółki komandytowej. Natomiast z perspektywy podatkowej dochody spółki z o.o. po przekształceniu nadal podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki, czyli dziewięć albo 19%. Natomiast różnica polega na tym, że wspólnicy spółki z o.o. po przekształceniu przestają płacić składki ZUS i składkę zdrowotną. Przekształcenie jako takie nie podlega podatkowi dochodowemu.

No i najczęściej nie podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czyli PCC. Czyli można powiedzieć, że taka czynność przekształcenia spółki komandytowej spółki z o.o. po prostu jest neutralna podatkowo. W kolejnym kroku dochodzi do procedury nieodpłatnego dobrowolnego umorzenia udziałów. No i w tej czynności po prostu chodzi o to, że udziały, które komplementariusz czyli spółka z o.o. posiada w spółce z o.o. już po przekształceniu po prostu przestają istnieć. No i ten komplementariusz był już komplementariusz zgadza się na to, żeby w zamian za to umorzenie nie było mu wypłacane z tego tytułu żadne wynagrodzenie. No i skutkiem tej operacji jest to, że spółka z o.o. przestaje być udziałowcem w spółce. Po przekształceniu udziały pozostałych wspólników w kapitale zakładowym i zysku spółki po prostu ulegają proporcjonalneumu zwiększeniu. Oczywiście, żeby taki ruch miał sens, trzeba sprawdzić skutki podatkowe. No i dobra wiadomość jest taka, że aktualnie urzędy skarbowe zgadzają się na to, żeby w związku z przeprowadzeniem takiej operacji umorzenia udziałów po stronie zaangażowanych podmiotów, czyli po stronie udziałowców i spółki, nie powstawał przychód podatkowy. Czyli w związku z prowadzeniem tej transakcji umorzenia udziałów wspólnicy i spółka nie muszą płacić podatku dochodowego. Ta kwestia nie jest jednak całkowicie jasna. No i dlatego z tego powodu w każdym przypadku każdorazowo warto pozyskiwać interpretacje indywidualne, które potwierdzają brak podatku do zapłaty przy realizacji takiej transakcji umorzenia udziałów.

No i na kolejnym slajdzie mamy przedstawioną strukturę docelową, czyli dwie spółki z o.o. funkcjonujące jako tak zwane spółki siostry, czyli podmioty nie powiązane w sposób kapitałowy. Spółka z o.o., która powstała na skutek przekształcenia ze spółki komandytowej i spółkę z o.o., która poprzednio była komplementariuszem.

No i na koniec spróbujmy sobie policzyć, ile można zaoszczędzić na podatkach i składkach, przeprowadzając te omówione przeze mnie czynności, czyli przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o., no i umorzenie udziałów. No i mamy przykład spółki z o.o. spółki komandytowej, która osiągnęła dziesięć milionów złotych przychodów podatkowych, no i poniosła dziewięć milionów złotych kosztów uzyskania przychodów, czyli jej dochód wynosi milion złotych. Od tego dochodu oczywiście spółka musi zapłacić podatek dochodowy. W związku z tym, że jest podatnikiem CIT, czyli 190 000 złotych, no i od zysku spółki pomniejszonego o podatek, czyli 810 tysięcy złotych wypłacanego do udziałowców, spółka musi pobrać podatek dochodowy PIT, który w tym przypadku wynosi niecałe 154 000 zł. No i suma obciążeń z tego tytułu, czyli podatek dochodowy spółki i wspólników, wynosi niecałe 344 000 zł. No i mamy jeszcze oczywiście składki ZUS i składkę zdrowotną, którą wspólnicy muszą płacić. No i aktualnie suma obciążeń z tego tytułu dla wspólników wynosi około 61 000 zł, czyli suma obciążeń spółki wspólników sięga kwoty około 450 000 zł. I to powoduje, że efektywne opodatkowanie spółki wspólników wynosi około 40%, czyli z miliona złotych dochodu spółki do kieszeni wspólników trafia jedynie kwota około 595 000 zł.

No i teraz spróbujmy sobie przeanalizować ten przypadek w sytuacji, w której spółka komandytowa wycofuje się ze struktury spółki z o.o. spółki komandytowej i po tym wycofaniu przechodzi na estoński CIT, do czego ma prawo, bo spełnia już warunki wymagane do wejścia w ten system. Mamy analogiczne parametry jak w poprzednim przypadku, czyli przychody podatkowe na poziomie 10 mln zł, koszty uzyskania przychodów na poziomie 9 mln zł, dochód wynoszący 1 milion zł. I w sytuacji, w której taka spółka jest na estoński CIT, to w momencie wypłaty zysku, dopiero w momencie wypłaty zysku płaci podatek dochodowy, który w tym przypadku wynosi 200 tysięcy złotych.

Od tej kwoty wypłaconej dywidendy spółka musi pobrać podatek dochodowy PIT, który w tym przypadku z uwagi na mechanizm odliczenia podatku zapłaconego przez spółkę wynosi jedynie 50 tys. zł, czyli suma obciążeń z tytułu podatku dochodowego spółki wspólników wynosi 250 tys. zł. No i znikają nam obciążenia z tytułu składek ZUS i składki zdrowotnej. No i to wszystko powoduje, że w kieszeni wspólników zostaje już kwota 750 000 zł. I te liczby wyglądają jeszcze ciekawiej w sytuacji, w której spółka z o.o. powstała na skutek przekształcenia spółki komandytowej, decyduje się na pozostawienie części zysku i wypłatę do udziałowców jedynie połowy swojego zysku. No bo w takiej sytuacji suma obciążeń podatkowych spółki wspólników wynosi zaledwie 125 000 zł, co oznacza, że w kieszeni wspólników spółki zostaje już kwota 875 000 zł.

No i w tym miejscu musimy jeszcze oczywiście wskazać, że tych sposobów na legalną optymalizację podatkową po wyjściu ze struktury spółki z o.o. spółki komandytowej jest oczywiście więcej, ponieważ możemy w tym zakresie jeszcze rozważyć scenariusz, w którym spółka komandytowa dalej funkcjonuje jako spółka komandytowa, ale komplementariuszami w takiej spółce stają się już wyłącznie osoby fizyczne, ponieważ w takiej sytuacji możliwe jest tak naprawdę jednokrotne opodatkowanie dochodów spółki i wspólników.

Innym scenariuszem, który warto rozważyć, jest sytuacja, w której udziałowcem w spółce z o.o. przekształceniu staje się fundacja rodzinna. Ponieważ w takiej sytuacji nie trzeba płacić podatku dochodowego od wypłaty zysków pomiędzy spółką a fundacją. Więc jeżeli prowadzisz działalność gospodarczą w formie spółki z o.o., spółki komandytowej i rozważasz wyjście z tej struktury, uważasz, że ona jest już nieopłacalna, do czego mam nadzieję przekonałem Cię w tym filmie, to zachęcam Cię do tego, abyś umówił się na bezpłatną konsultację z nami. My podczas takiej konsultacji sprawdzimy, który scenariusz byłby dla Ciebie najbardziej opłacalny i zarekomendujemy odpowiednie kroki służące realizacji takiego rozwiązania.